# Судебно-бухгалтерская экспертиза

## Тема 7

МЕТОДИКА ИССЛЕДОВАНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ

И ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ

СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Задание 1. Используя исходные данные 1, провести экспертное исследование операций с подотчетными суммами. Перед экспертом-бухгалтером поставлены следующие вопросы:

1. Какие нарушения были допущены бухгалтером при отражении в учете движения подотчетных сумм в регистрах бухгалтерского учета?

2. Какова сумма ущерба, причиненного необоснованным списанием неизрасходованных подотчетных сумм?

Исходные данные 1. Документальной проверкой в ОАО «Острожанский» было установлено, что определенные должностные лица получали под отчет значительные суммы денег, а по документам отчитывались на меньшие суммы. Остатки денег при участии бухгалтера, осуществляющего учет расчетов с подотчетными лицами, присваивали. В результате необоснованного отнесения на счета бухгалтерского учета неизрасходованных подотчетных сумм был сокрыт ущерб, причиненный ОАО «Острожанский».

Для исследования материалов уголовного дела эксперту-бухгалтеру представлены следующие документы: акт документальной проверки, бухгалтерские документы (авансовые отчеты, кассовые книги с первичными документами), журналы-ордера формы 1-АПК и 7-АПК, главная книга, лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости др. Также эксперту-бухгалтеру представлены документы по трем подотчетным лицам, фамилии которых указаны в постановлении следователя и акте документальной проверки (табл. 7.1 – 7.2).

Таблица 7.1. Выписка остатков по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

на 1 января 20 г.

Табель ный номер | Ф.И.О. подотчетного лица | Должность | Поряд ковый номер записи | Дата возникновения задолженности | Сумма, руб.
Дебет | Кредит
021 | Болховский Н. П. | Гл. инженер | 5 | Октябрь | 150 | –
084 | Антоненко И. В. | Экономист | 12 | Ноябрь | 255 | –
063 | Чернов А. И. | Бухгалтер | 14 | Ноябрь | 185 | –
Итого | х | х | х | х | 590 | –

В январе 20 г. указанными лицами были представлены авансовые отчеты на расходование подотчетных сумм: Н. П. Болховским – 85 руб.; Антоненко И. В. – 140 руб.; Черновым А. И. – 75 руб. На остатки неиспользованных подотчетных сумм в журнале-ордере формы 7-АПК напротив фамилии каждого подотчетного лица сделаны следующие бухгалтерские записи:

- Дебет счета 70, Кредит счета 71 на сумму 65 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 71 на сумму 115 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 71 на сумму 110 руб.

Таблица 7.2 – Выписка из расчетно-платежной ведомости за январь 20 г., руб.

Ф.И.О. | Начис лена заработная плата | Удержания | Итого удержаний | К выдаче
Аванс | Подоходный налог | Пенсионный фонд | По исполнительным листам
Антоненко И. В. | 520 | 200 | 68 | 5 | – | 298 | 222
Воронкова И. Ю. | 590 | 250 | 74 | 6 | 35 | 359 | 231
Болховский Н. П. | 520 | 200 | 65 | 5 | – | 300 | 220
Будная Т. М. | 610 | 250 | 79 | 6 | – | 369 | 241
Чернов А. И. | 590 | 250 | 77 | 6 | – | 357 | 233
Якорец Н. В. | 480 | 200 | 62 | 5 | 30 | 292 | 188
Итого… | 3310 | 1350 | 425 | 33 | 65 | 1873 | 1437

В синтетическом учете на основании расчетно-платежной ведомости составлены следующие бухгалтерские записи:

- Дебет счета 26, Кредит счета 70 на сумму 3310 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 50 на сумму 1350 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 68 на сумму 425 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 69 на сумму 33 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 76 на сумму 65 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 50 на сумму 1437 руб.

Задание 2. Используя исходные данные 2, провести экспертное исследование операций с подотчетными суммами. Перед экспертом-бухгалтером поставлены следующие вопросы:

1. Подтверждается ли размер ущерба в сумме 260 рублей, причиненный ОАО «Восход»?

2. Какие нарушения в методике бухгалтерского учета были допущены должностным лицом при отражении расчетов с подотчетными лицами?

Исходные данные 2. В результате документальной проверки ОАО «Восход» было установлено, что некоторые должностные лица при получении значительных сумм на целевые расходы по оправдательным документам отчитывались за меньшие суммы. Возникающая задолженность по данному виду расчетов должна была погашаться в установленном порядке и конкретные сроки. Проверка записей в регистрах синтетического и аналитического учета показала, что эти требования не соблюдались, а на практике имели место нарушения, которые скрывали задолженность по неизрасходованным суммам. Тем самым был сокрыт ущерб, нанесенный ОАО «Восход».

Для исследования эксперту-бухгалтеру были предоставлены следующие материалы дела: акт документальной проверки, бухгалтерские документы (лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости, авансовые отчеты и кассовые книги с приложенными документами), журналы-ордера формы 1-АПК и 7-АПК.

Кроме того, эксперту-бухгалтеру представленные документы по трем подотчетным лицам, которые проходили по данному уголовному делу (табл. 7.3 – 7.4).

В мае 20 г. подотчетными лицами представлены авансовые отчеты на израсходованные суммы: А. П. Савельевым – 150 руб., В. Ю. Романовской – 90 руб.; А. П. Петренко – 60 руб. По неиспользованным подотчетным суммам в журнале-ордере по счету напротив фамилии каждого из подотчетных лиц выполнены бухгалтерские записи:

- Дебет счета 70, Кредит счета 71 на сумму 100 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 71 на сумму 100 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 71 на сумму 60 руб.

Таблица 7.3. Выписка из записей по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

на 1 мая 20 г.

Табель ный номер | Ф.И.О. подотчетного лица | Должность | Период возникновения | Расход | Сумма, руб.
Кредит | Дебет
004 | Савельев А. П. | Юрисконсульт | Январь | Командировка | 250 | –
007 | Романовская В. Ю. | Экономист по труду | Март | Командировка | 190 | –
025 | Петренко А. П. | Бухгалтер | Февраль | Канцелярские товары | 120 | –
Итого | х | х | х | х | 560 | –

Таблица 7.4. Выписка из расчетно-платежной ведомости за май 20 г., руб.

Ф.И.О. | Начислено | Удержания | К выдаче
Аванс | Подоходный налог | Пенсионный фонд | Профсоюзные взносы | За продукцию | По исполнительным листам
Артеменко Т. П. | 610 | 250 | 79 | 6 | 6 | 25 | – | 244
Кот И. С. | 530 | 200 | 66 | 5 | 5 | – | – | 254
Романовская В. Ю. | 525 | 200 | 68 | 5 | 5 | – | 15 | 232
Петренко А. П. | 540 | 200 | 58 | 5 | 5 | – | – | 272
Савельев А. П. | 565 | 200 | 73 | 6 | 6 | 25 | – | 255
Федорова А. Д. | 590 | 200 | 77 | 6 | 6 | 30 | – | 271
Ярош В. С. | 570 | 200 | 71 | 6 | 6 | – | 20 | 267
Итого… | 3930 | 1450 | 492 | 39 | 39 | 80 | 35 | 1795

В синтетическом учете на основании расчетно-платежной ведомости составлены следующие бухгалтерские записи:

- Дебет счета 26, Кредит счета 70 на сумму 3930 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 50 на сумму 1450 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 68 на сумму 492 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 69 на сумму 39 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 76 на сумму 39 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 90 на сумму 80 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 76 на сумму 35 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 50 на сумму 1795 руб.

Задание 3. Используя исходные данные 3, провести экспертное исследование операций с товарно-материальными ценностями. Перед экспертом-бухгалтером поставлены следующие вопросы:

1. Определить сумму возможного материального ущерба и период его образования?

2. Соблюдены ли требования, предъявляемые нормативными актами к организации учета и контроля за сохранностью материальных ценностей?

Исходные данные 3. Документальной проверкой установлены факты сокрытия недостачи при проведении инвентаризации материальных ценностей и внесения недостоверных данных в регистры бухгалтерского учета этих ценностей.

Эксперту-бухгалтеру представлены следующие документы:

- инвентаризационная опись по подотчетному лицу Н. В. Андреенко на 1 октября 20 г. (табл. 7.5). Инвентаризационная опись подписана всеми членами инвентаризационной комиссии. Сличительные ведомости по данным инвентаризации не составлены;

- выписка из отчета о движении продукции и материалов подотчетного лица Н. В. Андреенко за октябрь (табл. 7.6).

Таблица 7.5. Инвентаризационная опись на 1 октября 20 г.

№ п.п | Наименование, вид, сорт, группа | Ед. изме рения | Цена, руб. | Фактическое наличие | По данным бухгалтерского учета
Кол-во | Сумма, руб. | Кол-во | Сумма, руб.
1 | Кирпич силикатный | тыс. шт. | 280 | 10 | 3640 | 13 | 3640
2 | Штукатурка | кг | 0,40 | 250 | 100 | 250 | 100
3 | Доски обрезные | м3 | 170 | 15 | 2890 | 17 | 2890
4 | Доски половые | м2 | 25 | 14 | 375 | 15 | 375
5 | Краска акриловая | л | 3,30 | 120 | 396 | 120 | 396
6 | Бетон для фундамента | м3 | 59 | 180 | 11210 | 190 | 11210
| Итого… | х | х | х | 18611 | х | 18611

Задание 4. Используя исходные данные, провести экспертное исследование операций по расчетам с персоналом по оплате труда. Перед экспертом-бухгалтером поставлены следующие вопросы:

1. Насколько документально обоснованы начисленные и выплаченные суммы заработной платы перечисленным ниже работникам?

2. Какова сумма необоснованно начисленной и выплаченной заработной платы и размер возможного причиненного ущерба?

Таблица 7.6. Выписка из отчета о движении продукции и материалов за октябрь 20 г.

Наименование материалов | Цена, руб. | Поступило | Выбыло | Остаток на конец месяца
Кол-во | Сумма, руб. | Кол-во | Сумма, руб. | Кол-во | Сумма, руб.
Кирпич силикатный, тыс. шт. | 280 | 15 | 4200 | 10 | 2800 | 15 | 5040
Доски обрезные, м3 | 170 | 10 | 1700 | 5 | 850 | 20 | 3740
Доски половые, м2 | 25 | 10 | 250 | 8 | 200 | 16 | 425
Бетон для фундамента, м3 | 59 | 20 | 1180 | 20 | 1180 | 180 | 11210
Штукатурка, кг | 0,40 |  |  |  |  | 250 | 100
Краска акриловая, л | 3,3 |  |  |  |  | 120 | 396
Итого… | х | х | 7330 | х | 5030 | х | 20911

Исходные данные. На основании материалов документальной проверки, переданных в следственные органы, возбуждено уголовное дело по факту недостачи денежных средств. Среди бухгалтерской документации, изъятой проверяющим и приобщенной к акту поверки, имеются три расчетно-платежные ведомости (табл. 7.7–7.9). Указанные материалы представлены на экспертизу.

Таблица 7.7. Расчетно-платежная ведомость за август 20 г., руб.

Ф.И.О. | Начислено | Удержания | К выдаче
Аванс | Подоходный налог | Пенсионный фонд | Профсоюзные взносы | За продукцию | По исполнительным листам
Артемьев О. С. | 590 | 250 | 76,7 | 5,9 | 5,9 | 25 | 10 | 216,5
Винник В. А | 560 | 200 | 72,8 | 5,6 | 5,6 | - | - | 326
Галузо М. В. | 620 | 300 | 80,6 | 6,2 | 6,2 | 15 | - | 212
Искров П. М. | 560 | 200 | 72,8 | 5,6 | 5,6 | - | 15 | 291
Мельников С. В. | 520 | 200 | 67,6 | 5,2 | 5,2 | 20 | - | 222
Фомченко А. В. | 550 | 200 | 71,5 | 5,5 | 5,5 | - | - | 286,5
Итого… | 3400 | 1350 | 442 | 34 | 34 | 60 | 25 | 1554

Таблица 7.8. Расчетно-платежная ведомость за сентябрь 20 г., руб.

Ф.И.О. | Начислено | Удержания | К выдаче
Аванс | Подоходный налог | Пенсионный фонд | Профсюзные взносы | За продукцию | По исполнительным листам
Артемьев О. С. | 640 | 300 | 83,2 | 6,4 | 6,4 | 25 | - | 219
Винник В. А | 590 | 250 | 76,7 | 5,9 | 5,9 | - | - | 351,5
Галузо М. В. | 670 | 300 | 87,1 | 6,7 | 6,7 | 30 | - | 239,5
Искров П. М. | 590 | 250 | 76,7 | 5,9 | 5,9 | - | - | 251,5
Мельников С. В. | 550 | 200 | 71,5 | 5,5 | 5,5 | - | - | 297,5
Фомченко А. В. | 580 | 250 | 75,4 | 5,8 | 5,8 | 10 | - | 233
Итого… | 3620 | 1550 | 470,6 | 36,2 | 36,2 | 65 | - | 1592

Таблица 7.9. Расчетно-платежная ведомость за октябрь 20 г., руб.

Ф.И.О. | Начислено | Удержания | К выдаче
Аванс | Подоходный налог | Пенсионный фонд | Профсюзные взносы | За продукцию | По исполнительным листам
Артемьев О. С. | 590 | 250 | 76,7 | 5,9 | 5,9 | - | - | 251,5
Винник В. А | 560 | 200 | 72,8 | 5,6 | 5,6 | - | - | 356
Галузо М. В. | 620 | 300 | 80,6 | 6,2 | 6,2 | 30 |  | 197
Искров П. М. | 560 | 200 | 72,8 | 5,6 | 5,6 | - | - | 276
Мельников С. В. | 520 | 200 | 67,6 | 5,2 | 5,2 | - | 15 | 242
Фомченко А. В. | 550 | 200 | 71,5 | 5,5 | 5,5 | 15 | - | 312,5
Итого… | 3400 | 1350 | 442 | 34 | 34 | 45 | 15 | 1635

Суммы, указанные в графе «К выдаче», перечислены на счета работников, что подтверждается выписками банка.