# Судебно-бухгалтерская экспертиза

## Тема 1

Тема 1. Судебные экспертизы, их цели и задачи

Вопросы:

1.1. Понятие судебных экспертиз, их цели и задачи.

1.2. Виды судебных экспертиз и их использование в практике работы суда и следствия.

1.3. Развитие судебно-бухгалтерской экспертизы.

1.4. Общие и отличительные признаки судебно-бухгалтерской экспертизы и документальной проверки (ревизии).

1.1. Понятие судебных экспертиз, их цели и задачи

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения доказательств по уголовным и арбитражным делам.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это исследование материалов дела специалистом-бухгалтером и дача им в соответствии с его специальными знаниями заключений по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете.

Рассматривая сущность судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо раскрыть ее специфику, которая проявляется:

- в процессуально правовой форме, обеспечивающей получение вещественных доказательств;

- в применении экспертных знаний с бухгалтерской спецификой в ходе исследования хозяйственных операций.

Процессуально правовая форма бухгалтерской экспертизы обуславливается тем, что ее назначение закреплено процессуальным законом, и заключение эксперта-бухгалтера является процессуальным источником доказательств. Следовательно, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в тех случаях, когда необходимо произвести в установленном процессуальным законом порядке исследование хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах, результаты, которых требуют анализа и заключения эксперта-бухгалтера.

В юридической литературе подчеркивается, что процессуальная природа заключения эксперта, следовательно, и эксперта-бухгалтера определяется не только тем, что эксперт в своем заключении объясняет те или иные обстоятельства дела и сообщает своё научное мнение о них, а также и тем, что эксперт сообщает обстоятельства ранее неизвестные следователю (суду) или во всяком случае, в существовании которых эти органы не были убеждены.

В ходе судебно-бухгалтерской экспертизы решаются по установлению:

- фактических данных, связанных с недостачей либо излишком товарно-материальных ценностей, денежных средств или сумм материального ущерба;

- правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;

- соответствия отражения в бухгалтерских документах финансово-хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета, отчетности и действующим нормативным актам;

- обоснованности оприходования, отпуска и списания готовой продукции, товаров, товарно-материальных ценностей, денежных средств;

- размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключения технологов, товароведов и других специалистов;

- документального обоснования размера сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства и круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи, либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, обязанных обеспечивать выполнения требований бухучета и контроля;

- недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

- предложений, направленных на борьбу со злоупотреблениями.

Эксперт-бухгалтер может решать и другие задачи, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его познаний.

1.2. Виды судебных экспертиз и их использование в практике работы

суда и следствия

Проведение экспертизы – это процессуальное действие, которое состоит в исследовании экспертом по заданию правоохранительных органов вещественных доказательств и других материалов с целью установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Экспертизы принято различать по их родам и видам.

Роды экспертизы различают по предмету, объектам и методикам экспертного исследования.

Виды экспертизы – составляющие элементы рода. Они отличаются специфичностью предмета в отношении общих для рода объектов и методик.

По родам экспертизы подразделяют на: криминалистические, экономические, товароведческие, технические, технологические и разные специальные.

Криминалистические экспертизы включают в себя следующие виды: графоведческие, автороведческие, технико-криминалистические экспертизы документов, трассологические, баллистические, фототехнические и прочие криминалистические.

Экономические экспертизы – это экспертизы планово-экономические, финансово-экономические и бухгалтерские.

Товароведческие экспертизы бывают продовольственных товаров и непродовольственных товаров.

Технические экспертизы – это экспертизы автотранспортные, строительные, агротехнические и пожарные.

Технологические экспертизы включают в себя: экспертизы технологии производства, материаловедческие экспертизы зоотехнические и прочие технологические.

Разные специальные экспертизы – это экспертизы экологические, биологические, психиатрические, ветеринарные, психологические и прочие специальные.

Криминалистические судебные экспертизы:

Графоведческие – исследуют психологические и физиологические закономерности письменных текстов: определяют идентификационные признаки письма, возрастные изменения человека по каллиграфии письма, используя идентификационное алгоритмы и программы для решения задач на ЭВМ.

Судебно-автороведческие – устанавливают авторскую принадлежность документа. Необходимость в этом возникает в тех случаях, когда исполнитель и автор анонимного документа – разные лица, т.е. текст, который исследуется, написан под диктовку или переписан из оригинала, а также при изучении машинописных документов.

Технико-криминалистическая – осуществляет все разнообразие экспертных исследований способов изготовления недоброкачественных документов, нанесения текста и знаков, выявления подделок и пр. Экспертиза определяет способ подделки документов, содержание текста, который удален или заменен в преступных целях, выявляет тайнопись, устанавливает факты замены фотографий в документах, переклеивания марок и конвертов, копирования, передавливания и другие способы подделки текстов и подписей в документах, определяет время изготовления документа или его фрагмента и т.п.

Судебно-трасологические – исследуют следы-отображения объектов, а также устанавливают их идентификационные и неидентификационные признаки. Так, проводятся судебно-трасологические экспертизы пальцев рук и ладоней, следов ног и обуви, средств и инструментов, следов зубов.

Судебно-баллистическая – решает задачи идентификационного и неидентификационного характера, которые касаются при совершении преступления огнестрельного оружия и боеприпасов, следов выстрела в самом оружии и пр.

Судебно-фототехнические – исследуют факты по фотодокументам, определяют метрические характеристики предметов, помещений, участков местности на основании фотографий или кинопленок, а также идентифицируют технические средства, которые использовались при создании фотокинопродукции, устанавливают светочувствительность материала и состав химических реактивов.

Другие криминалистические экспертизы включают экспертизы холодного оружия, экспертизу идентификации личности по чертам внешности, экспертизы звуковидеозаписей и фоновидеозаписей, экспертизы отождествления источников звука и другие, в которых возникает необходимость при расследовании правоохранительными органами уголовных дел.

Судебно-экономические экспертизы:

Судебная планово-экономическая – решает вопросы планирования производственной деятельности предприятий, объединений и организаций, которым на стадиях перспективного, текущего и оперативного планирования служебными лицами установлены заниженные планы с целью обмана государственных органов управления, незаслуженного увеличения фондов потребления (экономического стимулирования, оплаты труда).

Судебная финансово-экономическая – назначается для решения вопросов, которые касаются финансовой деятельности предприятий, ставших объектами расследования правоохранительными органами.

Судебно-бухгалтерская – исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятий с разными формами собственности, которые допустили убытки, потери, хищения ценностей, бесхозяйственность и другие негативные явления, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности, и стали объектом расследования правоохранительными органами.

Товароведческие судебные экспертизы подразделяются в зависимости от объектов, которые подвергаются экспертному исследованию, на экспертизы продовольственных и непродовольственных товаров.

Судебно-технические – объединяют автотранспортные, строительные, агротехнические, пожарные и другие экспертизы, проведение которых связано с решением вопросов, относящихся к процессам производства и обслуживания производственных нужд и населения. В частности, проводится экспертиза транспортных аварий, нарушений техники безопасности, выпуска недоброкачественной продукции, пожаров, фактов хищения государственного и общественного имущества, обмера и обвеса покупателей. Экспертами приглашаются специалисты, которые имеют большой практический опыт работы в отрасли, где возникли отмеченные нарушения правопорядка.

Судебно-технологические – исследуют технологию обработки сырья, полуфабрикатов и изделий, изготовления продукции; соответствие продукции технологическим режимам и нормативам по количественному и качественному состоянию.

Специальные разные экспертизы:

Судебно-экологическая – исследует влияние научно-технического прогресса на качество природной среды, которое вредит здоровью человека.

Судебно-биологическая – изучает объекты растительного и животного происхождения, которые имеют отношение к расследуемому делу (волос человека, кровь, слюна, следы элементов тканей разных органов тела человека, кора дерева, пятна растительного происхождения, лечебные препараты и др.).

Судебно-психиатрическая – производится при необходимости определения психического состояния обвиняемого в период свершения действия, которое противоречит закону.

Судебно-ветеринарная – назначается для решения вопросов, связанных с нарушением ветеринарных правил, незаконной охотой, нарушением правил занятия рыбным, звериным, водным, добывным промыслом, которые привели к ущербу, расхищению государственной собственности.

Судебно-психологическая – исследует деятельность лиц, индивидуально-психологические свойства, которых не выходят за пределы нормы, в частности чувство определенных явлений, способность адекватно их оценивать, особенности реагирования на экстремальные ситуации и т.п.

Выбор той или судебной экспертизы в правоохранительной деятельности зависит от содержания расследуемых дел, их сложности и необходимости применения научных методов для раскрытия фактов и причин правонарушений.

1.3. Развитие судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза в своем развитии прошла определенную эволюцию, которая обусловлена совершенствованием системы бухучета и контроля, появлением новой формы контроля – аудита.

До октябрьского переворота 1917 г. в России было предпринято несколько попыток создания института судебно-бухгалтерской экспертизы, но все они не были доведены до конца.

В годы военного коммунизма об этой задаче забыли.

Новая экономическая политика, охватив товарно-денежные отношения и хозяйственные связи, вновь выдвинула старый вопрос на повестку дня. Началось формирование профессиональных организаций, основной целью которых было проведение судебно-бухгалтерских экспертиз. И как первый этап – в 1924 г. по решению Народного комиссариата рабоче-крестьянской инспекции

СССР был создан орган независимого финансового контроля – Институт государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ) при Народном комиссариате рабоче-крестьянской инспекции СССР. ИГБЭ имел широкую сеть местных органов (республиканских, губернских, окружных и уездных).

Первоначально, специалисты ИГБЭ осуществляли экспертизы отчетности, документов по отдельным разделам бухучета и по результатам проверки оформляли соответствующие заключения.

Экспертизы проводились по требованию государственных, судебных, следственных органов и по инициативе частных лиц и учреждений.

Сотрудники ИГБЭ проходили определенный квалификационный отбор, который включал обязательный практический опыт работы по одному или нескольким направлениям бухгалтерского счетоводства: бюджетному, промышленному, кооперативному, торговому, банковскому, сельскохозяйственному.

Уже тогда работа этой профессиональной организации разграничивала направления проводимых экспертиз: техническая, экономическая и бухгалтерская деятельность субъекта.

Основная цель бухгалтерской экспертизы заключалась в установлении законности и правильности организации бухучета, документооборота и формирования отчетности о результатах хозяйственной деятельности.

В 1928-1929 гг. ИГБЭ выпускал лучший по тем временам в России профессиональный журнал «Вестник Института государственных бухгалтеров-экспертов», он также получил международное признание.

Один из самых известных бухгалтеров XX в. Р. Монтгомери, будучи избран Президентом Третьего международного конгресса, пригласил представителей ИГБЭ для участия в разработке программы конгресса и в его работе.

Просуществовав шесть лет, в 1930 г. ИГБЭ был ликвидирован. Его функции стало выполнять вновь созданное Всесоюзное товарищество социалистического учета при ВЦСПС, которое сохранило секторную структуру ИГБЭ, однако позволило сформировать постоянно действующий штат экспертов-бухгалтеров. На них была возложена основная целевая установка – разработка инструктивной и методологической базы ведения бухгалтерских экспертиз, которая явно в то время отсутствовала в России.

Родоначальником создания профессиональных органов, занимающихся проведением именно судебно-бухгалтерских экспертиз, стало Центральное бюро судебно-бухгалтерской экспертизы при Прокуратуре СССР (1936), которое функционировало до 1938 г. Бюро обобщило всю деятельность экспертных организаций и занималось подготовкой и повышением квалификации экспертов-бухгалтеров.

В годы Великой Отечественной войны и послевоенного восстановления экономики развитие структуры экспертных организаций временно было приостановлено.

Только в 1952 г., закрепляя государственное подчинение, при Минфине СССР было создано Бюро государственной бухгалтерской экспертизы. Бюро имело филиалы при Минфине СССР союзных и автономных республик, краевых и областных финансовых отделах.

В 1957 г. Бюро было ликвидировано, а его структурные подразделения и филиалы были переданы в подчинение Минюста СССР, где впоследствии были реорганизованы в специализированные лаборатории экономических экспертиз.

В 1970г. все учреждения бух галтерской экспертизы были переданы министерствам юстиции республик.

При министерстве юстиции БССР был создан НИИ судебных экспертиз, который в 1990г. преобразован в НИИ проблем криминологии, криминалистики и судебной экспертизы.

Затем в 2009г. образовано ГУ «Центр судеб ных экспертиз и криминалистики», которое в 2013 году переподчинено Государственному комитету судебных экспертиз и переименовано в ГУ «Научно-практический центр Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь», где проводятся в настоящее время судебн о-бух галтерские экспертизы.

1.4. Общие и отличительные признаки судебно-бухгалтерской

экспертизы и документальной проверки (ревизии)

В деятельности эксперта и ревизора имеются существенные различия, обусловленные их юридической природой, целями и задачами, которые они решают. Отличие СБЭ от проверки (ревизии) проявляется следующим образом:

Отличие СБЭ от проверки (ревизии)

СБЭ | Документальная проверка (ревизия)
1. Экспертиза предусмотрена процессуальным кодексом | 1. Документальная проверка процессуальным кодексом не предусмотрена
2. Заключение эксперта-бухгалтера является доказательством в суде | 2. Акт документальной проверки (ревизии) рассматривается как источник информации о результатах проверки отдельных операций или предприятия в целом
3. Эксперт-бухгалтер на предварительном следствии и в суде выполняет обязанности как специалист, дает свое заключение, допрашивается как специалист, может задавать обвиняемым и свидетелям, ему может быть дан отвод | 3. Проверяющий (ревизор) на предва-рительном следствии и в суде как свидетель допрашивается, обязан сообщить известное по делу и не подлежит отводу
4. Эксперт-бухгалтер заменим, он остается в зале заседания и может быть удален тогда, когда суд сочтет это необходимым | 4. Проверяющий (ревизор) как свидетель не заменим, он присутствует в зале заседания до допроса его в качестве свидетеля
5. План работы эксперта – бухгалтера ограничивается вопросами, поставлен-ными следователям или судом | 5. План составляется проверяющим (ревизором) с учетом структуры проверяемой организации
6. Эксперт-бухгалтер исследует только те документы, которые предъявлены следователем или судом | 6. Проверяющий (ревизор) самостоятельно определяет количество и последовательность исследования документов
7. Эксперт-бухгалтер не имеет право изымать документы, собирать новые документы | 7. Проверяющий (ревизор) имеет право изымать документы и приобщать их к акту документальной проверки
8. Цель назначения СБЭ – получение следователем доказательство по делу | 8. Цель проверки (ревизии) – контроль за работой организации
9. Эксперт не имеет права опечатывать документы, склады, магазины и др. хранилища | 9. Проверяющий (ревизор) имеет право опечатывать склады, магазины и др.
10. Заключение эксперта-бухгалтера подписывается им единолично | 10. Акт документальной проверки (ревизии) подписывается проверяющим (ревизором), руководителем и главным бухгалтером
11. Экспертиза назначается постановлением следователя или определением суда | 11. Проверяющий (ревизор) назначается приказом или распоряжениям руководителя организации или ведомства