# Судебно-бухгалтерская экспертиза

## Тема 4

Тема 4. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы

Вопросы:

4.1. Порядок назначения и организация судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности.

4.2. Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

4.3. Планирование и организация работы эксперта-бухгалтера.

4.4. Процессуальные права, обязанности и ответственность эксперта-бухгалтера.

4.5. Права обвиняемого при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертицы.

4.1. Порядок назначения и организация судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности

Перед решением вопроса о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь тщательно изучает имеющиеся в деле материалы, и прежде всего материалы проверки (ревизии), и на основе анализа решает вопрос о необходимости допроса обвиняемого (подозреваемого), свидетелей, особенно из числа учетных работников по поводу операций, подлежащих исследованию экспертом-бухгалтером. Он изучает и систему учета и отчетности в организации, в которой имело место хищение, истребует дополнительные документы. Если проверка (ревизия) не осуществлялась, целесообразно обсудить вопрос о необходимости ее проведения. Если бухгалтерский учет запущен или отмечается отсталость в учете, следует обязать руководителя организации привести в порядок учет.

Прейдя к выводу о том, что по делу необходимо назначить бухгалтерскую экспертизу, следователь приступает к формулированию вопросов, которые следует поставить перед экспертом-бухгалтером. Для этого недостаточно хорошо знать материалы следственного производства и теоретически ориентироваться в общих проблемах бухгалтерской экспертизы; нужно ясно представлять себе и возможности экспертизы по данному делу.

Важное значение имеют также особенности учета в той или иной организации. Поэтому по большим, сложным делам рекомендуется проконсультироваться с квалифицированным бухгалтером по поводу подготовленных вопросов. Консультантом может быть, в частности, будущий эксперт по делу. Такого рода не процессуальная консультация не может быть препятствием к назначению данного бухгалтера экспертом. Для этого нет ни формальных, ни фактических оснований.

При формулировании вопросов следователю необходимо учитывать изложенное ранее о характере и содержании вопросов, которые может разрешить только эксперт-бухгалтер, а также некоторые общие положения о последовательности вопросов и т. п.

Общие требования, которым должны удовлетворять вопросы, можно сформулировать так:

- они являются существенными для данного уголовного дела, вытекают из его материалов и без выяснения их дело не может быть правильно разрешено;

- относятся к бухгалтерскому учету и для разрешения их необходимы специальные познания в этой области;

- следователь (суд), используя общеизвестные сведения из области бухгалтерского учета, по данному делу не может сам разрешить их;

- они могут быть разрешены только путем заключения эксперта-бухгалтера;

- могут быть разрешены на основании материалов дела, предъявленных эксперту-бухгалтеру;

- не обязывают эксперта-бухгалтера разрешать юридические вопросы дела;

- не трафаретны для различных дел; их особенности, индивидуальность определяются конкретными материалами дела;

- конкретны, что обязывает эксперта-бухгалтера давать конкретное заключение;

- излагаются вопросы четко и ясно в редакции, исключающей различное их толкование;

- они задаются следователем в последовательно-логическом порядке, дающем эксперту-бухгалтеру возможность излагать заключение по ним в логически связной форме;

- необходимо четко формулировать вопросы, избегать необоснованных обобщений (например: “какие нарушения нормативно-правовых актов допущены в бухгалтерском учете?”);

- содержание вопросов должно вызвать необходимость экспертного исследования, а не носить справочный характер (Какими документами оформляется выдача денег из кассы? Кто должен следить за своевременность предоставления отпусков материально-ответственным лицам?).

Следователь, который пришел к выводу о необходимости проведения экспертизы составляет об этом постановление, в котором указывает основания для назначения экспертизы, фамилию эксперта или название экспертного учреждения, которое само избирает эксперта, ставит вопрос на решение экспертизы и прилагает материалы для экспертного исследования (акты ревизии, первичные учетные документы, ведомости инвентаризации и т. д.).

В постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь должен четко обосновать, какие материалы дела предоставляются в распоряжение эксперта.

Важную роль в расследовании имеет время назначения бухгалтерской экспертизы. Назначение экспертизы в ходе предварительного следствия законом не предусмотрено, поэтому время ее проведения определяет следователь, исходя из конкретных обстоятельств дела. На практике следователь придерживается правила: так как экспертиза в основном проводится после проверки (ревизии), то она назначается сразу же после нее.

4.2 Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

Вопрос о назначении экспертизы возникает в том случае, когда при производстве предварительного расследования необходимы специальные знания в области бухучета, экономического анализа, аудита и ревизии.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может быть назначена по результатам приведенных проверок (ревизий), по различным бухгалтерским документам, представленным в судебно-следственные органы.

Так, при соответствующих заявлениях, что при проведении проверки (ревизии) применялись неправильные методы или были допущены искажения фактов, различного рода упущения, а также в тех случаях, когда ревизор не исчерпал все возможности при выполнении конкретного задания.

Бухгалтерская экспертиза может быть назначена в следующих случаях:

1) наличие противоречий между результатами проерки (ревизии) и иными материалвми дела;

2) необходимость уточнения правильности определения недостачи и периода ее образования;

3) противоречия в выводах первоначальной и повторной проверки (ревизии);

4) отказ проверяющего (ревизора) принять к зачету документы, предъявленные обвиняемым;

5) определение круга материально-ответственных лиц; выявление нарушений и недостатков в бухучете, отчетности и контроле;

6) определение соответствия данным бухгалтерского учета обстоятельств, устанавливаемых документальной проверкой (ревизией), заключениями экспертов других специальностей, показаниями обвиняемых и свидетелей и иными материалами дела;

7) обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы для решения вопросов, требующих специальных познаний в области бухучета.

4.3. Планирование и организация работы эксперта-бухгалтера

Процессуальными нормами предусмотрены сроки расследования уголовных и гражданских дел правоохранительными органами. В числе других задач, в постановлении о назначении экспертизы, предусматривается срок проведения экспертизы, т. е. дата начала и дата ее окончания и предоставления заключения эксперта-бухгалтера. Экспертные учреждения, выдавая задание эксперту или группе экспертов, придерживаются сроков, установленных постановлениями правоохранительных органов.

Для того, чтобы задание на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы выполнить в сроки и в полном объеме, руководитель группы экспертов составляет план-график проведения экспертизы. Каждый член группы по заданию руководителя работу расчленяет на составные элементы и определяет предельный срок для проведения работ. Так, при подборе законодательных актов, нормативно-правовых документов и справочной информации по теме исследования конкретному эксперту необходимо составить рабочий план и определить время для группировки названных документов по содержанию, хронологии и другим признакам.

Разработанных норм затрат времени на выполнение работ, которые включают все стадии процесса проведения экспертизы, не имеется, поэтому продолжительность работ определяется на основании практического опыта экспертов. При планировании времени на проведение экспертных исследований необходимо применять научные методы, к которым относятся методы системного сетевого планирования и управления (СПУ), позволяющие правильно организовать выполнение экспертных работ в оптимальные сроки, содействующие снижению материальных и трудовых затрат на выполнение работ. Сетевое планирование заменяет календарные графики, которые не динамичны и при изменении ситуации их приходится составлять заново. В отличие от сетевых графиков, календарные не используются для прогнозирования работ на ближайшее время, а так же для обоснования срока выполнения работ.

Основными задачами СПУ являются планирование, предвидение и выявление возможных осложнений в выполнении экспертных исследований ещё до того как они возникают. Информационной моделью, с помощью которой планируется и контролируется выполнение работ, является сетевая модель (график), которая даёт возможность алгоритмизировать процессы управления, т. е. устанавливать определённую последовательность их.

Перечень работ, включённых в сетевой график проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, приведён в таблице:

Таблица. Работы, включенные в сетевой график поведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Номер события | Наименование события
01 | Составление задания на проведение экспертизы
02 | Подбор эксперта-бухгалтера
03 | Изучение экспертом-бухгалтером задания на проведение экспертизы
04 | Принятие экспертом-бухгалтером постановления правоохранительных органов на проведение экспертизы
05 | Изучение содержания и полноты материалов, поданных на исследование экспертизы
06 | Разработка методики проведения экспертизы
07 | Составление плана-графика проведения экспертизы
08 | Подбор законодательных и нормативно-правовых актов по объектам экспертного исследования
09 | Подбор фотографической информации по объектам экспертного исследования
10 | Выполнение процедур экспертного исследования, предусмотренных методикой
11 | Группировка и систематизация результатов экспертизы
12 | Обобщение результатов и составление заключения экспертизы
13 | Разработка предложений по профилактике правонарушений, установленных экспертизой
14 | Вручение выводов экспертизы правоохранительным органам
15 | Направление органам управления предложений по профилактике правонарушений
16 | Допрос эксперта на предварительном расследовании
17 | Допрос эксперта при судебном рассмотрении

4.4.Процессуальные права, обязанности и ответственность эксперта-бухгалтера

Приглашенные лица становятся экспертами-бухгалтерами только после того, как следователь вынесет постановление, а суд определение о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт-бухгалтер приобретает установленные законом права, обязанности и ответственность с момента поручения ему производства экспертизы.

Права эксперта-бухгалтера закреплены в УПК и ГПК РБ. Так согласно ст.61 УПК, 97 ГПК э ксперт имеет право:

1) знакомиться с материалами, относящимися к предмету экспертизы, и выписывать из них необходимые сведения;

2) заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения: о привлечении к проведению экспертизы других экспертов, о принятии мер по обеспечению его безопасности, членов семьи, а также имущества;

3) с разрешения органа, ведущего уголовный процесс, участвовать в производстве следственных и других процессуальных действий, задавать допрашиваемым и другим лицам, участвующим в этих действиях, вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;

4) давать заключения, как по поставленным вопросам, так и по входящим в его компетенцию обстоятельствам, выявившимся при производстве экспертизы;

5) знакомиться с протоколом следственного или другого процессуального действия, в котором он участвовал, а также в соответствующей части – с протоколом судебного заседания и делать подлежащие внесению в протокол замечания относительно полноты и правильности записи его действий и заключения;

6) подавать жалобы на действия органа, ведущего уголовный процесс, ограничивающие его права при производстве экспертизы;

7) получать возмещение расходов, понесенных при производстве экспертизы;

8) получать возмещение понесенных им расходов и вознаграждение за выполненную им работу, не входящую в круг его прямых служебных обязанностей.

В тоже время эксперт обязан:

1) дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;

2) отказаться от дачи заключения, если поставленные вопросы выходят за пределы его специальных знаний или если представленные ему материалы недостаточны для ответа на эти вопросы;

3) представить органу, ведущему уголовный процесс, документы, подтверждающие его специальную квалификацию;

4) сообщить по требованию органа, ведущего уголовный процесс сведения о своем профессиональном опыте и отношениях с лицами, участвующими в производстве по материалам и уголовному делу;

5) являться по вызовам органа, ведущего уголовный процесс, для представления его участникам уголовного процесса и дачи ответов на их вопросы, а также для разъяснения содержания данного им заключения;

6) представить по требованию органа, ведущего уголовный процесс, смету расходов на производство экспертизы, а также отчет о понесенных расходах;

7) соблюдать порядок при производстве следственных действий и во время судебного заседания;

8) не разглашать сведения об обстоятельствах уголовного дела и иные сведения, ставшие ему известными в связи с проведением экспертизы, если он был предупрежден об этом органом уголовного преследования или судом.

Эксперт не может принимать участие в производстве по уголовному делу и должен заявить самоотвод:

1) если он является по данному делу потерпевшим, гражданским истцом или ответчиком или свидетелем;

2) если он находился или находится в служебной или иной зависимости от дознавателя, следователя, прокурора, судьи, защитника, подозреваемого, обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца, гражданского ответчика, представителей или производил по данному уголовному делу ревизию;

3) в случае обнаружения его некомпетентности.

Не является основанием для отвода эксперта его участие в производстве по данному уголовному делу в качестве специалиста.

За разглашение данных предварительного расследования или закрытого судебного заседания без разрешения органа, ведущего уголовный процесс, эксперт несет ответственность в соответствии со статьей 407 Уголовного кодекса Республики Беларусь, т.е. наказывается штрафом или арестом на срок до 6 месяцев.

За дачу заведомо ложного заключения, а также за отказ либо уклонение без уважительных причин от исполнения возложенных на него обязанностей эксперт несет ответственность в соответствии со статьями 401 и 402 Уголовного кодекса Республики Беларусь, т.е. наказывается штрафом или исправительными работами на срок до 2-х лет, или арестом на срок до 6 месяцев, или ограничением свободы на срок до 2-х лет и 402, т.е. наказывается штрафом или исправительными работами на срок до 2-х лет, или арестом на срок до 6 месяцев.

4.5. Права обвиняемого при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы

В соответствии с законом, регламентирующим процесс производства судебно-бухгалтерской экспертизы, следователь обязан ознакомить обвиняемого с постановлением о назначении экспертизы и разъяснить ему его права, составить об этом протокол, подписываемый следователем и обвиняемым.

При назначении и производстве экспертизы обвиняемый имеет право:

1) заявить отвод эксперту;

2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

4) представить и, с разрешения следователя, давать объяснения эксперту.

При разрешении ходатайства обвиняемого о назначении экспертизы следователь исходит из общих задач уголовного судопроизводства – быстро и полно раскрыть преступление.

При удовлетворении ходатайства обвиняемого следователь соответственно дополняет или изменяет свое постановление о назначении экспертизы, а в случае отказа выносит мотивированное постановление, которое объявляет обвиняемому под расписку.

Следователь может не приглашать в качестве эксперта названное обвиняемым лицо, если имеются основания для его отвода или оно не удовлетворяет требованиям, предъявляемым эксперту-бухгалтеру как сведущему лицу в области бухгалтерского учета.

Следователь может отказать в удовлетворении ходатайства обвиняемого о предоставленных им дополнительных вопросах, если считает, что они излишни или выходят за пределы компетенции эксперта-бухгалтера или не имеют отношения к делу.

Обвиняемый имеет право присутствовать с разрешения следователя при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту. В целях обеспечения полноты экспертного исследования и его объективности рекомендуется предоставить обвиняемому возможность:

- знакомиться с материалами бухгалтерского учета, предъявленными следователем эксперту-бухгалтеру, изъявлять ходатайства о дополнении их. При этом следователь должен решать вопрос о целесообразности такого действия, исходя из того, можно ли без ущерба для расследования ознакомить обвиняемого с этими материалами;

- давать по ходу экспертизы необходимые объяснения в связи установленными экспертом фактами и предъявлять соответствующие документы;

- знакомиться со всеми материалами, являющимися основанием для выводов эксперта-бухгалтера по вопроса, имеющим значение для обвиняемого.

По предложению следователя эксперт-бухгалтер может участвовать в предъявлении заключения обвиняемому.

Это целесообразно делать, поскольку он может дать обвиняемому необходимые разъяснения. Без него обвиняемому нередко трудно усвоить заключение, так как оно может быть большим по объему, особенно по делам об организованных хищениях, совершённых с участием счетных работников, и иметь различные приложения.

В ряде случаев, в частности при обоснованном оспаривании заинтересованными лицами суммы недостачи ТМЦ или денежных средств, следователь до получения заключения эксперта-бухгалтера не располагает данными для предъявления обвинения. Лица же, не являющиеся обвиняемыми, формально не имеют их прав. Между тем, активно оспаривая фигурирующую на следствии сумму недостачи, они могут заявить обоснованные ходатайства по поводу состава экспертов, а также разрешаемых ими вопросов. Они заинтересованы в заключении эксперта-бухгалтера не меньше обвиняемого, так как нередко от заключения зависит их дальнейшее процессуальное положение. Такую практику следует признать полезной, но при условии, если при проведении экспертизы не будут сужены права заинтересованных лиц, не бывших в положении обвиняемых к моменту назначения экспертизы, но впоследствии ставших обвиняемыми. Участие в экспертизе заинтересованных лиц до предъявления им обвинения не может служить основанием к ограничению их прав в дальнейшем, когда они станут обвиняемыми.