ЭУМК Судебно-бухгалтерская экспертиза

МЕТОДИКА ИССЛЕДОВАНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ

И ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ

СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

 

Задание 1. Используя исходные данные 1, провести экспертное исследование операций с подотчетными суммами. Перед экспертом-бухгалтером поставлены следующие вопросы:

1. Какие нарушения были допущены бухгалтером при отражении в учете движения подотчетных сумм в регистрах бухгалтерского учета?

2. Какова сумма ущерба, причиненного необоснованным списанием неизрасходованных подотчетных сумм?

Исходные данные 1. Документальной проверкой в ОАО «Острожанский» было установлено, что определенные должностные лица получали под отчет значительные суммы денег, а по документам отчитывались на меньшие суммы. Остатки денег при участии бухгалтера, осуществляющего учет расчетов с подотчетными лицами, присваивали. В результате необоснованного отнесения на счета бухгалтерского учета неизрасходованных подотчетных сумм был сокрыт ущерб, причиненный ОАО «Острожанский».

Для исследования материалов уголовного дела эксперту-бухгалтеру представлены следующие документы: акт документальной проверки, бухгалтерские документы (авансовые отчеты, кассовые книги с первичными документами), журналы-ордера формы 1-АПК и 7-АПК, главная книга, лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости др. Также эксперту-бухгалтеру представлены документы по трем подотчетным лицам, фамилии которых указаны в постановлении следователя и акте документальной проверки (табл. 7.1 – 7.2).

 

Таблица 7.1. Выписка остатков по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

на 1 января 20   г.

 

Табельный номер	Ф.И.О. подотчетного лица	Должность	Поряд­ковый номер записи	Дата возникновения задолженности	Сумма, руб.
					Дебет	Кредит
021	Болховский Н. П.	Гл. инженер	5	Октябрь	150	–
084	Антоненко И. В.	Экономист	12	Ноябрь	255	–
063	Чернов А. И.	Бухгалтер	14	Ноябрь	185	–
Итого	х	х	х	х	590	–

 

В январе 20    г. указанными лицами были представлены авансовые отчеты на расходование подотчетных сумм: Н. П. Болховским – 85 руб.; Антоненко И. В. – 140 руб.; Черновым А. И. – 75 руб. На остатки неиспользованных подотчетных сумм в журнале-ордере формы     7-АПК напротив фамилии каждого подотчетного лица сделаны следующие бухгалтерские записи:

- Дебет счета 70, Кредит счета 71 на сумму 65 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 71 на сумму 115 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 71 на сумму 110 руб.

Таблица 7.2 – Выписка из расчетно-платежной ведомости за январь 20    г., руб.

 

Ф.И.О.	Начислена заработная плата	Удержания				Итого удержаний	К выдаче
		Аванс	Подоходный налог	Пенсионный фонд	По исполнительным листам
Антоненко И. В.	520	200	68	5	–	298	222
Воронкова И. Ю.	590	250	74	6	35	359	231
Болховский Н. П.	520	200	65	5	–	300	220
Будная Т. М.	610	250	79	6	–	369	241
Чернов А. И.	590	250	77	6	–	357	233
Якорец Н. В.	480	200	62	5	30	292	188
Итого…	3310	1350	425	33	65	1873	1437

В синтетическом учете на основании расчетно-платежной ведомости составлены следующие бухгалтерские записи:

- Дебет счета 26, Кредит счета 70 на сумму 3310 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 50 на сумму 1350 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 68 на сумму 425 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 69 на сумму 33 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 76 на сумму 65 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 50 на сумму 1437 руб.

Задание 2. Используя исходные данные 2, провести экспертное исследование операций с подотчетными суммами. Перед экспертом-бухгалтером поставлены следующие вопросы:

1. Подтверждается ли размер ущерба в сумме 260 рублей, причиненный ОАО «Восход»?

2. Какие нарушения в методике бухгалтерского учета были допущены должностным лицом при отражении расчетов с подотчетными лицами?

Исходные данные 2. В результате документальной проверки ОАО «Восход» было установлено, что некоторые должностные лица при получении значительных сумм на целевые расходы по оправдательным документам отчитывались за меньшие суммы. Возникающая задолженность по данному виду расчетов должна была погашаться в установленном порядке и конкретные сроки. Проверка записей в регистрах синтетического и аналитического учета показала, что эти требования не соблюдались, а на практике имели место нарушения, которые скрывали задолженность по неизрасходованным суммам. Тем самым был сокрыт ущерб, нанесенный ОАО «Восход».

Для исследования эксперту-бухгалтеру были предоставлены следующие материалы дела: акт документальной проверки, бухгалтерские документы (лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости, авансовые отчеты и кассовые книги с приложенными документами), журналы-ордера формы 1-АПК и 7-АПК.

Кроме того, эксперту-бухгалтеру представленные документы по трем подотчетным лицам, которые проходили по данному уголовному делу (табл. 7.3 – 7.4).

В мае 20   г. подотчетными лицами представлены авансовые отчеты на израсходованные суммы: А. П. Савельевым – 150 руб., В. Ю. Романовской – 90 руб.; А. П. Петренко – 60 руб. По неиспользованным подотчетным суммам в журнале-ордере по счету напротив фамилии каждого из подотчетных лиц выполнены бухгалтерские записи:

- Дебет счета 70, Кредит счета 71 на сумму 100 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 71 на сумму 100 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 71 на сумму 60 руб.

Таблица 7.3. Выписка из записей по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

на 1 мая 20    г.

 

Табельный номер	Ф.И.О. подотчетного лица	Должность	Период возник­новения	Расход	Сумма, руб.
					Кредит	Дебет
004	Савельев А. П.	Юрисконсульт	Январь	Командировка	250	–
007	Романовская В. Ю.	Экономист по труду	Март	Командировка	190	–
025	Петренко А. П.	Бухгалтер	Февраль	Канцелярские товары	120	–
Итого	х	х	х	х	560	–

 

Таблица 7.4. Выписка из расчетно-платежной ведомости за май 20   г., руб.

 

Ф.И.О.	Начислено	Удержания						К выдаче
		Аванс	Подоходный  налог	Пенсионный  фонд	Профсоюзные взносы	За продукцию	По исполнительным листам
Артеменко Т. П.	610	250	79	6	6	25	–	244
Кот И. С.	530	200	66	5	5	–	–	254
Романовская В. Ю.	525	200	68	5	5	–	15	232
Петренко А. П.	540	200	58	5	5	–	–	272
Савельев А. П.	565	200	73	6	6	25	–	255
Федорова А. Д.	590	200	77	6	6	30	–	271
Ярош В. С.	570	200	71	6	6	–	20	267
Итого…	3930	1450	492	39	39	80	35	1795

В синтетическом учете на основании расчетно-платежной ведомости составлены следующие бухгалтерские записи:

- Дебет счета 26, Кредит счета 70 на сумму 3930 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 50 на сумму 1450 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 68 на сумму 492 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 69 на сумму 39 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 76 на сумму 39 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 90 на сумму 80 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 76 на сумму 35 руб.;

- Дебет счета 70, Кредит счета 50 на сумму 1795 руб.

Задание 3. Используя исходные данные 3, провести экспертное исследование операций с товарно-материальными ценностями. Перед экспертом-бухгалтером поставлены следующие вопросы:

1. Определить сумму возможного материального ущерба и период его образования?

2. Соблюдены ли требования, предъявляемые нормативными актами к организации учета и контроля за сохранностью материальных ценностей?

Исходные данные 3. Документальной проверкой установлены факты сокрытия недостачи при проведении инвентаризации материальных ценностей и внесения недостоверных данных в регистры бухгалтерского учета этих ценностей.

Эксперту-бухгалтеру представлены следующие документы:

- инвентаризационная опись по подотчетному лицу Н. В. Андреенко на 1 октября 20   г. (табл. 7.5). Инвентаризационная опись подписана всеми членами инвентаризационной комиссии. Сличительные ведомости по данным инвентаризации не составлены;

- выписка из отчета о движении продукции и материалов подотчетного лица Н. В. Андреенко за октябрь (табл. 7.6).

 

Таблица 7.5. Инвентаризационная опись на 1 октября 20   г.

 

№ п.п	Наименование, вид, сорт, группа	Ед. изме рения	Цена, руб.	Фактическое наличие		По данным бухгалтерского учета
				Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
1	Кирпич силикатный	тыс. шт.	280	10	3640	13	3640
2	Штукатурка	кг	0,40	250	100	250	100
3	Доски обрезные	м3	170	15	2890	17	2890
4	Доски половые	м2	25	14	375	15	375
5	Краска акриловая	л	3,30	120	396	120	396
6	Бетон для фундамента	м3	59	180	11210	190	11210
	Итого…	х	х	х	18611	х	18611

 

Задание 4. Используя исходные данные, провести экспертное исследование операций по расчетам с персоналом по оплате труда. Перед экспертом-бухгалтером поставлены следующие вопросы:

1.  Насколько документально обоснованы начисленные и выплаченные суммы заработной платы перечисленным ниже работникам?

2.  Какова сумма необоснованно начисленной и выплаченной заработной платы и размер возможного причиненного ущерба?

Таблица 7.6. Выписка из отчета о движении продукции и материалов за октябрь 20   г.

 

Наименование материалов	Цена, руб.	Поступило		Выбыло		Остаток на конец месяца
		Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
Кирпич силикатный, тыс. шт.	280	15	4200	10	2800	15	5040
Доски обрезные, м3	170	10	1700	5	850	20	3740
Доски половые, м2	25	10	250	8	200	16	425
Бетон для фундамента, м3	59	20	1180	20	1180	180	11210
Штукатурка, кг	0,40					250	100
Краска акриловая, л	3,3					120	396
Итого…	х	х	7330	х	5030	х	20911

 

Исходные данные. На основании материалов документальной проверки, переданных в следственные органы, возбуждено уголовное дело по факту недостачи денежных средств. Среди бухгалтерской документации, изъятой проверяющим и приобщенной к акту поверки, имеются три расчетно-платежные ведомости (табл. 7.7–7.9). Указанные материалы представлены на экспертизу.

 

Таблица 7.7. Расчетно-платежная ведомость за август 20   г., руб.

 

Ф.И.О.	Начислено	Удержания						К выдаче
		Аванс	Подоходный  налог	Пенсионный  фонд	Профсоюзные взносы	За продукцию	По исполнительным листам
Артемьев О. С.	590	250	76,7	5,9	5,9	25	10	216,5
Винник В. А	560	200	72,8	5,6	5,6	-	-	326
Галузо М. В.	620	300	80,6	6,2	6,2	15	-	212
Искров П. М.	560	200	72,8	5,6	5,6	-	15	291
Мельников С. В.	520	200	67,6	5,2	5,2	20	-	222
Фомченко А. В.	550	200	71,5	5,5	5,5	-	-	286,5
Итого…	3400	1350	442	34	34	60	25	1554

 

Таблица 7.8. Расчетно-платежная ведомость за сентябрь 20   г., руб.

 

Ф.И.О.	Начислено	Удержания						К выдаче
		Аванс	Подоходный налог	Пенсионный фонд	Профсюзные взносы	За продукцию	По исполнительным листам
Артемьев О. С.	640	300	83,2	6,4	6,4	25	-	219
Винник В. А	590	250	76,7	5,9	5,9	-	-	351,5
Галузо М. В.	670	300	87,1	6,7	6,7	30	-	239,5
Искров П. М.	590	250	76,7	5,9	5,9	-	-	251,5
Мельников С. В.	550	200	71,5	5,5	5,5	-	-	297,5
Фомченко А. В.	580	250	75,4	5,8	5,8	10	-	233
Итого…	3620	1550	470,6	36,2	36,2	65	-	1592

 

Таблица 7.9. Расчетно-платежная ведомость за октябрь 20   г., руб.

 

Ф.И.О.	Начислено	Удержания						К выдаче
		Аванс	Подоходный налог	Пенсионный фонд	Профсюзные взносы	За продукцию	По исполнительным листам
Артемьев О. С.	590	250	76,7	5,9	5,9	-	-	251,5
Винник В. А	560	200	72,8	5,6	5,6	-	-	356
Галузо М. В.	620	300	80,6	6,2	6,2	30		197
Искров П. М.	560	200	72,8	5,6	5,6	-	-	276
Мельников С. В.	520	200	67,6	5,2	5,2	-	15	242
Фомченко А. В.	550	200	71,5	5,5	5,5	15	-	312,5
Итого…	3400	1350	442	34	34	45	15	1635

 

Суммы, указанные в графе «К выдаче», перечислены на счета работников, что подтверждается выписками банка.