ТЕМА 4. ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР И ЕГО РОЛЬ В ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

ВОПРОСЫ:

4.1. Права и обязанности главного бухгалтера

 

Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляют главный бухгалтер организации, руководитель организации в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 7 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», организация или индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Требования главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.

Подчинение главного бухгалтера руководителю организации  предопределяет статус бухгалтерии как самостоятельного структурного подразделения организации. С главным бухгалтером согласовываются назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.).

На должность главного бухгалтера организации (за исключением общественно значимой организации, Национального банка Республики Беларусь) назначается лицо, отвечающее следующим требованиям:

- наличие высшего или среднего специального образования, предоставляющего в соответствии с законодательством Республики Беларусь право работать по специальности бухгалтера, и стажа работы в области бухгалтерского учета, отчетности и (или) аудита не менее трех лет;

- отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности.

На должность главного бухгалтера общественно значимой организации (за исключением банков, страховых организаций) назначается лицо, отвечающее следующим требованиям:

- наличие сертификата профессионального бухгалтера;

- отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности.

Сертификат профессионального бухгалтера выдается Министерством финансов Республики Беларусь по результатам аттестации.

В обязанности главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 7 настоящего Закона, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, входят:

- формирование учетной политики организации;

- постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

- составление и своевременное представление отчетности организации;

- иные обязанности в области бухгалтерского учета и отчетности.

Руководитель организации обязан организовать бухгалтерский учет и создать необходимые условия для правильного его ведения (ст.7 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Руководитель организации вправе в зависимости от объема учетной работы:

- создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, специалисту-бухгалтеру, являющемуся индивидуальным предпринимателем;

- вести учет лично в случаях, предусмотренных Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» или иными законодательными актами Республики Беларусь.

Руководитель организации обязан:

- организовать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также создать необходимые для этого условия;

- обеспечить неукоснительное выполнение работниками организации требований главного бухгалтера, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в части соблюдения порядка оформления и представления документов и сведений, необходимых для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, и иных требований по вопросам, находящимся в их компетенции.

В случаях возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций, их оформления первичными учетными документами и отражения в бухгалтерском учете документы по этим хозяйственным операциям должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя организации. В таких случаях руководитель организации единолично несет ответственность за совершение этих хозяйственных операций, их оформление первичными учетными документами и отражение в бухгалтерском учете.

 

4.2 Порядок назначения и освобождения от занимаемой должности

главного бухгалтера

 

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. В соответствие с действующим законодательством главный бухгалтер, работающий по трудовому договору, должен быть уволен не позднее одного месяца со дня подачи заявления на увольнение. Главный бухгалтер, работающий по контракту, увольняется в соответствии с условиями контракта. Руководитель организации обязан обеспечить все условия для того, чтобы главный бухгалтер в течение этого времени смог завершить дела и передать их новому главному бухгалтеру.

При освобождении главного бухгалтера (бухгалтера) производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру (бухгалтеру), в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных. При смене главного бухгалтера рекомендуется сделать аудиторскую проверку. Основанием для передачи дел является приказ руководителя организации. В приказе обязательно должны быть оговорены следующие моменты:

- причина передачи дел;

- сроки проведения приема и передачи дел;

- лицо, ответственное за сдачу документов;

- лицо, ответственное за прием дел;

- порядок документального оформления приема и передачи дел.

Прием и передача дел обязательно осуществляется в присутствии комиссии, назначенной приказом руководителя организации.  В состав комиссии, как правило, входят заместитель руководителя (он и назначается председателем комиссии), два бухгалтера.

В ходе приема-передачи дел нужно передать те документы, за которые отвечает главный бухгалтер.

После завершения процедуры передачи дел составляется акт приема-передачи дел. Он оформляется в произвольной форме и должен содержать:

-      фамилию, имя, отчество, сдавших и принимающих дела;

-      дату и номер приказа, на основании которого проведены прием-передача дел;

-      наименования папок, подшивок (названий первичных учетных документов);

-      серии и номера неиспользованных бланков строгой отчетности, чековых книжек;

-      переданные печати, штампы, ключи от сейфа, бухгалтерии и др.

Если какие либо документы утеряны, не оформлялись либо велись с нарушениями, которые были выявлены при приеме-передачи дел, такая информацию показывается в акте.

Акт подписывают все стороны, принимавшие участие в процедуре приема-передачи дел. Затем он утверждается руководителем организации. Акт лучше составить в 3 экземплярах: по одному для нового и прежнего главного бухгалтера и один для организации.

 

4.3. Ответственность главного бухгалтера

 

Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:

- неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажение бухгалтерской отчетности;

- принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств и другого имущества организации;

- несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;

- нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь, неправильного проведения инвентаризации всех статей баланса и отражения в учете ее результатов;

- несвоевременного проведения в производственных (структурных) единицах объединений, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, проверок и документальных ревизий;

- составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии, неправильного исчисления налогов, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

- нарушения сроков представления расчетов по налогам, квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов, статистической отчетности соответствующим органам;

- других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер несет наравне с руководителем объединения, предприятия, организации, учреждения ответственность:

- за нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность;

- за несвоевременное взыскание денежных начетов с должностных лиц на основе постановлений комитетов народного контроля;

- за нарушение сроков представления месячных, квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.

За допущенные при исполнении обязанностей нарушения главный бухгалтер как должностное лицо может нести ответственность:

-      Дисциплинарную

-      Материальную

-      Административную

-      Уголовную

 

4.4. Этическое регулирование деятельности профессионального бухгалтера в Республике Беларусь и за рубежом

 

Совет Международной федерации бухгалтеров учредил Комитет по этике, который разрабатывает этические стандарты и практические рекомендации по этическим нормам для профессиональных бухгалтеров. Выпуск таких стандартов и рекомендаций способствует повышению однородности норм профессиональной этики в разных странах мира.

Положения профессиональной бухгалтерской этики закреплены в Международном Кодексе этики профессиональных бухгалтеров разработанном Советом по международным стандартам этики для профессиональных бухгалтеров — International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA), функционирующим в рамках Международной федерации бухгалтеров. Принят был кодекс в июле 1996 г. Кодекс представляет собой свод этических требований, правил, предъявляемых к бухгалтерам во всем мире.

Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в выполнении требования о соблюдении общественных интересов. Кодекс разработан на базе фундаментальных принципов, которыми являются:

1. Порядочность – профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.

2. Объективность – профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и должен избегать предвзятости или не беспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности.

3. Профессиональная компетентность и должная тщательность – профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью. Он несет постоянную обязанность по поддержанию профессиональных знаний и навыков на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы.

4. Конфиденциальность – профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правилами или обязанностями.

5. Профессиональное поведение – профессиональный бухгалтер должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло нанести ущерб этой репутации.

Международный кодекс этики является образцом для национальных этических рекомендаций. Он определяет целый ряд принципов, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей, независимо от культурных традиций и нормативных требований различных стран.

Этическое регулирование деятельности профессиональных бухгалтеров в Республике Беларусь также проводится с помощью Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, разработанного Международной федерацией бухгалтеров (IFAC).

Этический механизм регулирования деятельности профессиональных бухгалтеров является в современных условиях Республики Беларусь дополнительным к административному и экономическим механизмам. Его роль будет неуклонно возрастать по мере развития рыночной экономики и росту числа и роли профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

 

4.5. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров

 

Кодекса этики профессиональных бухгалтеров имеет следующую структуру:

Введение. В нем содержится программное заявление, основные используемые термины и общественные интересы.

I.     Модель поведения профессионального бухгалтера. В данном разделе содержатся этические нормы, которые распространяются на всех профессиональных бухгалтеров.

Статья 1. Основные принципы

Статья 2. Подход, основанный на модели

Статья 3. Угрозы и меры предосторожности

Статья 4. Этические конфликты и их разрешение

III.  Применение модели поведения в конкретных ситуациях

А. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры

Б. Профессиональные бухгалтеры, работающие по найму

Во второй части ст.1 определены основные требования, предъявляемые к профессиональному бухгалтеру: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

Также во втором разделе рассмотрены различные виды угроз и меры предосторожности, этические конфликты и их разрешение, а также модели поведения в таких ситуациях.

В третьем разделе рассмотрены модели поведения в конкретных ситуациях отдельно для публично практикующих профессиональных бухгалтеров и для профессиональных бухгалтеров, работающих по найму.

Для публично практикующих профессиональных бухгалтеров раскрыты следующие вопросы:

- общие положения;

- финансовая заинтересованность;

- кредиты и гарантии;

- тесные деловые отношения с клиентом;

- семейные и личные отношения;

- длительные контакты старшего персонала с клиентом;

- активы, доверенные клиентом;

- оплата и расценки (относительный размер гонорара, просроченная оплата услуг, расценки, условная оплата услуг);

- подарки и знаки внимания;

- настоящее или будущее судебное разбирательство.

А для профессиональных бухгалтеров, работающих по найму, раскрыты вопросы:

- подготовка информации и представление ее в отчетности;

- необходимый уровень квалификации;

- финансовая заинтересованность;

- провокации (получение предложения взятки в различных формах, предложение взятки другому лицу).

 

4.6. Работа профессиональных ассоциаций по созданию и соблюдению кодексов этики бухгалтеров

 

Кодексы профессиональной этики разрабатываются как различными специальными профессиональными организациями, так и отдельными фирмами и различаются по сфере распространения и обязательности исполнения.

Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров был разработан и утвержден международной федерацией бухгалтеров (МФБ).

Для стран, которые решат принять международный Кодекс этики в качестве своего национального, МФБ подготовила примерный текст, который может быть использован для описания статуса и применимости Кодекса в соответствующей стране. Международный кодекс этики может быть использован в качестве основы утвержденных этических требований в стране. По этому пути пошла и Россия.

Однако одно из требований, которые Международная федерация бухгалтеров предъявляет к своим членам, состоит в сближении национальных кодексов этики с Кодексом этики профессиональных бухгалтеров.

В апреле 1997 г. в Российской Федерации (г. Москва) был создан Институт профессиональных бухгалтеров России в форме некоммерческого партнерства, учредителями которого являются ведущие высшие учебные, научные и общественные организации. Активное участие в создании и деятельности Института профессиональных бухгалтеров России принимает Министерство финансов РФ.

Институт профессиональных бухгалтеров России объединяет аттестованных профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Одной из задач Института профессиональных бухгалтеров России является определение этических норм поведения бухгалтеров и контроль за их соблюдением всеми его членами.

Институт профессиональных бухгалтеров России на базе Международного кодекса этики разработал и утвердил Кодекс этики члена ИПБ России (протокол № 21 от 24.05.1999). В ноябре 2001 г. Институт профессиональных бухгалтеров России стал полным членом Международной федерации бухгалтеров. Не последнюю роль в признании Института профессиональных бухгалтеров России на международном уровне сыграла именно разработка первого в России Кодекса этики профессиональных бухгалтеров.