ТЕМА 2. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

 

ВОПРОСЫ:

2.1. Место бухгалтерского учета в системе управления организацией и повышение его роли в условиях рыночной экономики

2.2. Руководство бухгалтерским учетом и аудиторской деятельностью в  Республике Беларусь

2.3. Организация бухгалтерского дела на начальной стадии функционирования организации, при реорганизации и прекращении ее деятельности

 

2.1. Место бухгалтерского учета в системе управления организацией и повышение его роли в условиях рыночной экономики

 

Бухгалтерский учет, отражая изменения в производственной, снабженческой и коммерческой деятельности организации, дает объективную информацию о кругообороте средств в процессе воспроизводства, которая используется предприятием для принятия обоснованных и эффективных управленческих решений, обеспечивающих повышение прибыли и рентабельности организации.

На современном этапе развития экономики, наряду с информационной возрастает и контрольная функция учета. Совершенствование управления процессами общественного воспроизводства на основе внедрения  рыночных отношений, хозяйственного расчета и самофинансирования, аренды, кооперативных форм и других прогрессивных методов хозяйствования обуславливает необходимость улучшения бухгалтерского учета как инструмента контроля за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращения непроизводительных расходов и потерь.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет должен обеспечить:

- формирование информации для принятия управленческих решений, которая  используется внутренними и внешними пользователями в зависимости от целей принимаемых решений и уровней управления;

- контроль за наличием и движением имущества,  рациональным и целевым использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизацию внутрихозяйственных резервов;

- улучшение финансово-хозяйственной деятельности организации;

 - формирование научно обоснованной системы показателей, характеризующих результаты деятельности организации, ее отдельных подразделений и служб.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать:

- объективность получения учетных данных;

- полноту, простоту, оперативность и экономичность учета;

- сопоставимость планируемых (прогнозных), нормативных и учетных показателей.

Приоритет учетной информации, ее полезность определяется значимостью и достоверностью данной информации.

Значимость учетной информации проявляется в возможности оказывать влияние на результат применения управленческих решений, поскольку они позволяют:

- предсказывать возможные ситуации и на этой основе осуществлять выбор альтернативы;

-  иметь обратную связь с источником данной информации.

Достоверность учетной информации базируется на:

- правдивости и полноте, соответствующей степени ее адекватности хозяйственным процессам;

- прозрачности, позволяющей подтвердить факты совершенных хозяйственных операций;

- нейтральности, если получение учетной информации не является результатом ее преднамеренного искажения в интересах определенных пользователей.

Учетная информация дает возможность реализовать три функции управления: прогнозирование, контроль и оценку.

Прогнозирование (планирование) предполагает процесс формирования порядка действий, которые должны быть предприняты в будущем. Он включает постановку определенной цели, изыскание вариантов и путей ее достижения при наименьших издержках.

Контроль включает в себя комплекс процедур по отслеживанию фактического выполнения нормативно-плановых заданий. От бухгалтера на данной стадии требуется информация, которая содержит сопоставление фактических издержек и доходов с нормативно- плановыми показателями.

Оценка предполагает  изучения всей системы принятия управленческих решений с целью ее улучшения. Правильный выбор оценки реализуется через обратную связь, позволяющую объективно оценить, достигнута ли поставленная цель.

Таким образом, формирование рыночных отношений повышает потребность в достоверной и отчетной информации о деятельности организации.

 

2.2. Руководство бухгалтерским учетом и аудиторской деятельностью в  Республике Беларусь

 

В Республике Беларусь государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в целях достижения единообразия ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь и иными республиканскими органами государственного управления, осуществляющими государственное регулирование и управление в определенной сфере экономической деятельности.

В настоящее время иерархию сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета можно представить тремя уровнями:

Первый уровень представлен нормативными документами законодательного уровня такими как: Гражданский кодекс РБ, Трудовой кодекс, Налоговый кодекс, Закон «О бухгалтерском учете и отчетности», Указы и Декреты Президента РБ, постановления правительства.

В Гражданском кодексе РБ от 07.12.1998 № 218-З, закреплены ряд учетных вопросов: наличие самостоятельного баланса, как необходимый признак юридического лица, обязательное составление годового бухгалтерского отчета. Он устанавливает порядок осуществления права собственности, в т.ч. права на результаты интеллектуальной деятельности.

В Законе «О бухгалтерском учете и отчетности» устанавливаются единые методологические основы бухгалтерского учета на территории РБ, определен порядок организации и ведения бухгалтерского учета и предоставление бухгалтерской информации пользователям основные направления бухгалтерской деятельности, составление отчетности, обязанность вести бухгалтерский учет и составлять отчетность.

Постановления и распоряжения правительства разрабатываются в развитие законов и указов президента. В них детализируются и уточняются отдельные требования указов и декретов.

Документы данного уровня должны обеспечить единообразное ведение учета хозяйственных операций, своевременное составление и представление сопоставимой и достоверной информации.

К документам второго уровня (нормативно-методический уровень) можно отнести положения по бухгалтерскому учету, нормативные акты, методические указания и рекомендации, разъяснения и другие документы, подготавливаемы министерствами и ведомствами.

Требования названных документов обязательны к применению всеми организациями, осуществляющими бухгалтерский учет.

Указания, разъяснения и письма отраслевых органов управления не обязательны к применению всеми организациями, а носят рекомендательный характер.

Документы третьего уровня утверждаются руководителями организаций, разрабатываются бухгалтерскими, плановыми, экономическими службами, или составляются консультационными организациями по их заказу. Они содержат выбранные организацией способы ведения учета, общепринятые правила бухгалтерского учета в соответствии с документами первого и второго уровней и реализуются организациями при разработке учетной политики.

Также к документам данного уровня относятся приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов, операций. Эти документы носят вспомогательный характер и их основная цель сводится к технической реализации учетного процесса

В организациях руководство бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер или лицо, его заменяющее (ст. 8 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Часто возникают ситуации, когда требования документов одного или разных уровней противоречат друг другу. Противоречие или несоответствие норм двух или более формально действующих нормативных правовых актов, регулирующих одни и те же общественные отношения, называется коллизией нормативных правовых актов. В случае коллизии следует руководствоваться нормой акта, обладающего более высокой юридической силой. В случае коллизии нормативных правовых актов, обладающих равной юридической силой и не противоречащих нормативному правовому акту с более высокой юридической силой, действуют положения акта, принятого позднее.

Возникающие проблемы также могут решаться в судебном порядке. В этом случае при организации и ведении бухгалтерского учета следует учитывать судебную и арбитражную практику. Постановления и информационные письма высшего арбитражного суда и Верховного суда не являются элементами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, но обязательны к руководству всеми участниками хозяйственных отношений, включая органы управления (прежде всего налоговые и контролирующие).

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет Главное управление регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь.

Основными задачами Главного управления являются:

- установление республиканских правил аудиторской деятельности;

- принятие нормативных правовых актов в области осуществления аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах, банковских холдингах);

- проведение аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора;

- осуществление в пределах своей компетенции разъяснения законодательства об аудиторской деятельности.

Роль и функции внутреннего аудита определяются руководителем субъекта хозяйствования и целями его развития.

 

2.3. Организация бухгалтерского дела на начальной стадии функционирования организации, при реорганизации и прекращении ее деятельности

 

Деятельность организации начинается с государственной регистрации.

Государственной регистрации в соответствии с законодательством подлежат:

1) создаваемые (реорганизуемые) юридические лица;

2) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели);

3) изменения и дополнения, вносимые в учредительные документы коммерческих и некоммерческих организаций, а также в свидетельства о государственной регистрации индивидуальных предпринимателей.

Государственная регистрация субъектов хозяйствования осуществляется регистрирующими органами в день подачи всех необходимых для государственной регистрации документов.

На основании решения о государственной регистрации субъекта хозяйствования регистрирующий орган присваивает субъекту хозяйствования соответствующий регистрационный номер и выдает:

- свидетельство о государственной регистрации;

- разрешение на право изготовления печатей;

- документы, подтверждающие постановку на учет в налоговых органах, органах государственной статистики, органах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, а также в организациях, осуществляющих обязательное страхование.

Каждому налогоплательщику присваивают единый по всем видам налогов и сборов учетный номер плательщиков (УНП).

Для открытия субъектом хозяйствования расчетного или иного счета в банке Республики Беларусь в банк предоставляются следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- нотариально заверенную или заверенную регистрирующим органом копию документа о государственной регистрации;

- карточку с образцами подписей и оттиска печати должностных лиц организации, имеющих право распоряжаться счетом.

Порядок ликвидации и реорганизации организации.

Коммерческая организация может быть ликвидирована по решению:

- учредителей (участников) либо органа коммерческой организации, уполномоченного учредительными документами;

- хозяйственного суда.

При ликвидации коммерческой организации в регистрирующий орган представляются:

- заявление о ликвидации;

- решение о ликвидации;

- сведения о составе ликвидационной комиссии, ее председателе или назначении ликвидатора;

- сведения о порядке и сроках ликвидации.

В состав ликвидационной комиссии могут входить один из учредителей (участников), руководитель ликвидируемой коммерческой организации, представители регистрирующего и уполномоченного органов. К работе комиссии на договорных условиях могут привлекаться аудиторы, экономисты и юристы.

С момента создания ликвидационной комиссии (назначения ликвидатора) полномочия руководителя коммерческой организации переходят к ликвидационной комиссии (ликвидатору).

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемой коммерческой организации, перечне предъявляемых кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс и утверждает его.

Имущество коммерческой организации, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, передается собственнику.

Министерство юстиции исключает субъекты хозяйствования из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей датой принятия регистрирующим органом соответствующего решения о ликвидации (прекращении деятельности) субъекта хозяйствования.

Предпринимательская деятельность в условиях рыночной экономики вынуждает многие организации осуществлять реорганизацию. Эта процедура призвана вывести компанию из кризиса, оптимизировать расходы, расширить сферу деятельности.

Решение о реорганизации принимают учредители либо уполномоченные органы юридического лица. Реорганизация может проходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

Отразить в отчетности сведения о реорганизации организации бухгалтер сможет после того, как получит все необходимые для этого документы. Это:

— учредительные документы вновь образованных организаций, а также их свидетельства о государственной регистрации;

— решение о реорганизации (договор о слиянии или присоединении);

— передаточный акт или разделительный баланс.

В решении (договоре) указывается конкретная форма реорганизации. Этот документ составляется в произвольной форме. В нем отражаются:

1) сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;

2) способ оценки передаваемого (принимаемого) в порядке правопреемства имущества и обязательств;

3) лицо, которое отвечает по обязательствам реорганизуемой фирмы, возникающим в результате ее текущей деятельности после утверждения передаточного акта (разделительного баланса);

4) размер и порядок формирования уставного капитала возникших организаций и реорганизуемой фирмы;

5) особенности распределения чистой прибыли реорганизуемых фирм.

В передаточном акте (разделительном балансе) устанавливается порядок правопреемства по всем обязательствам реорганизованного юридического лица, в том числе по обязательствам, оспариваемым сторонами. Типовые формы передаточного акта и разделительного баланса законодательно не утверждены. Поэтому они могут быть составлены в произвольной форме.

Заключительную отчетность составляют и представляют в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности необходимо указать:

— основания для проведения реорганизации;

— документы по передаче имущества и обязательств правопреемнику;

— документы, подтверждающие закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организации;

— сведения о снятии с учета реорганизуемой организации в налоговой инспекции.

Юридические лица, возникшие в результате реорганизации, на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе и обязательствах отражают во вступительной бухгалтерской отчетности. Эти данные формируются на основании передаточного акта (разделительного баланса), а также показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций.

При реорганизации организации учредители определяют величину уставных капиталов создаваемых организаций, и в зависимости от этого нужно скорректировать соответствующие показатели вступительной бухгалтерской отчетности. Порядок корректировки одинаков при всех формах реорганизации.